土地股份合作社不同于普通的农民专业合作社，农户是以土地承包经营权作为入股形式参与合作社经营活动的，会计核算具有特殊性，同一般的农民专业合作社核算存在差异。为了清晰反映土地股份合作社股金筹集及股利分配业务情况，本文特举例说明如下。

　　一、股金筹集的核算

　　1. 吸收农户入股

　　【例1】镇村成立土地股份合作社，吸收农户用土地经营权入股面积为1700亩，每年每亩作价800元，按照1000元为一股标准进行入股，折合股份为1360股。

　　借：其他资产无形资产

　　土地承包经营权

　　1 360 000

　　贷：股金 1 360 000

　　2. 财政扶持资金入股

　　【例2】镇村成立土地股份合作社，收到财政奖补扶持资金200万元，以1000元为一股标准进行入股，折合股份为2000股。

　　借：银行存款 2 000 000

　　贷：股金 2 000 000

　　3. 非货币资金入股

　　【例3】镇村成立土地股份合作社，村集体以2间房屋入股合作社作为办公用房，作价10万元，村干部张三用拖拉机入股，作价2万元，李四用收割机入股，作价4万元。

　　借：固定资产房屋100 000

　　农机60 000

　　贷：股金 160 000

　　二、股利分配的核算

　　【例4】2016年村土地股份合作社吸收农民入股土地1700亩，每年每亩作价800元，按照1000元为一股标准进行入股，接受上级财政扶持资金入股投资200万元，村集体办公用房入股作价10万元，村干部张三用拖拉机入股，作价2万元，李四用收割机入股，作价4万元。农业机械共6万元，项目建成后，2016年实现盈余145万元(未扣除土地保底收益)，按照与农户的约定，农户股份按照每年每亩800元优先进行保底分红，若本年盈余不足支付保底分红，也先行于盈余分配中垫支保底分红用于支付，待以后年度盈余自动弥补，以此类推。其他人则不享受保底分红，若本年收益扣除保底分红后有盈余，首先按可分配盈余10%计提公积公益金后，然后再按照各方入股比例进行二次分红。(注：土地合作社按照1000元为一股标准进行入股分红，拿出分红的20%用于支付低收入农户，因农户已经按照每年每亩800元进行初次保底分红，协议规定农户二次分红按照每年每亩200元折股计算分红)

　　(1)本年获得盈余结转

　　借：本年盈余 1 450 000

　　贷：盈余分配 1 450 000

　　(2)提取并支付保底分红

　　实务中保底收益形式是土地股份合作社最适用的分配形式，提取并支付农户保底收益是保障土地股份合作社健康发展的基础。

　　方法一：计入生产成本

　　其会计处理如下：

　　提取时：

　　借：生产成本 1 360 000

　　贷：应付款保底收益

　　1 360 000

　　结转时：

　　借：经营支出 1 360 000

　　贷：生产成本 1 360 000

　　方法二：从收益分配中提取

　　提取时：

　　借：盈余分配 1 360 000

　　贷：应付盈余返还保底收益

　　1 360 000

　　支付时：

　　借：应付盈余返还保底收益

　　1 360 000

　　贷：银行存款1 360 000

　　解析：不管采取哪种方法，最后算出的未分配盈余都是一样的。因保底收益是股利分红性质，个人认为方法二较为符合实际。

　　(3)提取公积公益金

　　提取公积公益金数额=(1450000 -1360000)10%=9000元

　　借：盈余分配 9 000

　　贷：公积公益金 9 000

　　(4)提取并支付低收入农户分红

　　农户保底分红折股总数=1700 800/1000=1360股

　　参与二次分红农户折股总数=1700200/1000=340股

　　财政扶持资金折股=2000000/ 1000=2000股

　　村集体房屋折股=100000/ 1000=100股

　　村干部实物作价折股=(40000 +20000)/1000=60股

　　低收入户可分红利

　　=(1450000-1360000)90%2000/(2000+340+160) 20%=12960元

　　提取时：

　　借：盈余分配 12 960

　　贷：应付剩余盈余

　　低收入户分红各户

　　12 960

　　支付时：

　　借：应付剩余盈余

　　低收入户分红各户

　　12 960

　　贷：银行存款12 960

　　(5)提取并支付村干部张三、李四农机入股分红

　　张三可分红利=(1450000-1360000)90%20/(2000+340 +160)=648元

　　李四可得分红=(1450000-1360000)90%40/(2000+340 +160)=1296元

　　借：盈余分配 1 944

　　贷：应付剩余盈余

　　张三 648

　　李四 1 296

　　(6)提取并支付农户二次分红

　　农户土地入股二次分红=9000090%340/(2000+340 +160)=11016元

　　借：盈余分配11 016

　　贷：应付剩余盈余各农户

　　11 016

　　未分配盈余=1450000-1360000-9000-12960-1944-11016=55080元

　　若2016年实现盈余130万元，不足支付保底分红时，按照协议规定仍需从盈余分配中垫支保底分红。会计处理如下：

　　提取时：

　　借：本年盈余 1 300 000

　　贷：盈余分配 1 300 000

　　借：盈余分配1 360 000

　　贷：应付盈余返还保底收益

　　1 360 000

　　支付时：

　　借：应付盈余返还保底收益

　　1 360 000

　　贷：银行存款1 360 000

　　解析：盈余分配= 1300000-1360000=-60000元，余额在借方，出现的赤字待以后年度盈余自动弥补。只有入股农户享受保底分红，其他人则不享受保底分红，也无需作会计分录。

　　(作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心)

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